来源：财经导报 作者：张振勇
基本案情
某冶金设备厂２００２年１０月份欠缴税款８万元，２００２年１１月份又拖欠税款２万元。该企业的主管税务机关某市国税局征收分局在催缴税款无效后，于２００３年１月份决定对该企业的１０万元欠税依法采取强制执行措施。在执行过程中，该企业采取在厂外租赁生产车间的手段，转移了大部分应税产品和资产，以逃避强制措施的执行。征收分局将剩余应税产品———１８台矿建桶体予以查封，并依法拍卖，将拍卖所得９．２万元抵缴了税款。
意见分歧
由于该企业的欠税未能全部追缴入库，征收分局决定继续追缴欠缴税款，并加收滞纳金。同时，征收分局认为该企业欠缴税款１０万元，并采取转移财产和产品的手段，致使税务机关无法将欠税全部追缴入库，已经构成逃避追缴欠税罪，应移送司法机关追究刑事责任。
但税务机关的法制部门在审理此案过程中提出异议，认为根据《税收征管法》和《刑法》的有关规定，该行为属于逃避追缴欠税，但并未涉嫌犯罪，不需移交司法机关追究刑事责任，只能给予行政处罚。
法理分析
《税收征管法》第六十五条规定：“纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”由此可见，所谓逃避追缴欠税，是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。其特点是通过隐瞒缴款能力来达到逃避纳税而非法获利的目的，主观上具有故意性，客观上采取了转移或隐匿财产的手段。本案中，该企业采取了转移财产的手段，造成了妨碍追缴税款的后果，具备上述特征，属于逃避追缴欠税行为。
那么，属于逃避追缴欠税的行为，是否就一定构成逃避追缴欠税罪呢？《刑法》第二百零三条规定：“纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。”据此，逃避追缴欠税罪是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，且数额较大的行为。
本案中，虽然该企业欠缴税款数额达到１０万元，并且采取了转移财产的手段来逃避追缴，致使税务机关无法将欠税全部追缴入库，但税务机关依然追缴入库了９．２万元的税款。也就是说，导致税务机关无法追缴的欠税数额为８０００元，没有达到１万元以上的标准。因此，该企业这种行为属于逃避追缴欠税行为，不构成逃避追缴欠税罪，征收分局在追缴欠税、滞纳金的同时，应该按照新《税收征管法》第六十五条的规定，对该企业处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款，而不是移送司法机关追究刑事责任。
