来源：财经导报 作者：胡俊坤 杨刚 宗云
基本案情
２００３年２月，某市地税稽查人员在对某单位进行税收检查时发现，该单位存在较大数额的欠税问题，其中，１９９８年１—１２月份欠税１７０余万元，１９９９年１－１０月份欠税９２万元，２０００年８－９月份欠税４３万元。检查人员对该单位的申报情况进行检查时发现，该单位自１９９７年起全部按照规定的申报期限及时足额地进行纳税申报，税务征收机关在单位留存的纳税申报表上都加盖有“已申报”的印章。征管机关的征管资料也反映单位不存在不申报与拖后申报问题。进一步检查还发现，２０００年１月底，该单位将１９９８年至２０００年所有欠税进行合并申报，征收开票人员也开出了缴款书，但是却没有将税款缴纳入库。因为税务征收机关当年的税收任务全部结束了，电话通知该单位不要将税款入库，并于２０００年２月１３日将税票收回作废。稽查局经过审理后作出处理与处罚决定：将该单位的所有欠税税款全部补征入库，并从税款滞纳之日起加收滞纳金。
该单位在请第三方进行纳税担保之后，向市地税局申请税务行政复议。
复议结果
市地税局复议机关对稽查案卷进行了认真的分析与研究，并核实了该单位的申报资料及征收分局的征管资料后，认为稽查局在处理上，特别是在适用法律上存在差错，因而撤消了稽查局的处理决定，重新作出决定，由稽查局负责追缴该单位２０００年８－９月份的欠税，但不得加收滞纳金。此外，复议机关还与征管分局取得联系，由征管分局做该单位的工作，让该单位自愿缴纳１９９８年与１９９９年的欠税。如果单位不愿缴纳，则征收分局与其他机关不得对该单位这部分欠税实施任何征管行为。
法理分析
本案最主要的内容就是税务机关如何对欠税进行追缴。
纳税人欠税不外乎两种情形：其一是由于纳税人自身原因导致的欠税，比如纳税人主观上出于占用国家资金的目的拖欠国家税款，或者由于资金紧张无法缴纳税款等；其二是由于税务机关的原因导致纳税人欠税。对这两种欠税，应当如何追征、在什么时间内可以追征，现行的税收法律、法规规定得不是很全面。《税收征管法》第五十二条规定：“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期为五年。”从以上规定看，对因税务机关原因造成的纳税人的欠税只能在三年内追征，如果此类欠税超过了三年，那么税务机关不得追征。
本案中，纳税人每发生一笔纳税义务，都及时和足额地向税务机关作了纳税申报，但是税务机关没有开具税票。不仅如此，该单位还于２０００年１月份，向税务机关申报并准备计缴所欠的税票，税务机关也已经开出了税票，但由于税务机关的原因，最终所有的欠税都没有缴纳入库，税务机关再一次造成了纳税人欠税。该单位欠税是由于税务机关的原因造成的。追征这样的欠税，只能适用《税收征管法》第五十二条的规定，在三年内追征，不得加收税收滞纳金。
本案中，税务机关对该单位实施检查的时间是２００３年２月。向前追溯三年是２０００年２月，按照《税收征管法》第五十二条的规定，在２０００年２月之前的发的欠税，税务机关都是不能追征的。该单位２０００年８－９月份所欠的４３万元的税款没有超过三年的追征期之外，税务机关可以追征，但是不得加收税收滞纳金，而１９９８年所欠的１７０余万元税款与１９９９年１－１０月份９２万元税款，因为全部超过三年，税务机关不得再行追征。
