来源：华安国税局 作者：周瑞金
基本案情：
税务机关根据群众举报，于2004年10月对某纳税单位进行税收检查，查实该单位于2002年4月开始营业，至2004年9月共取得代理服务营业收入计13.3万元，未申报缴纳营业税。与此同时未按规定取得、使用发票。同年10月底，税务机关根据有关税收法律、法规的规定，做出补缴税款；加收滞纳金的处理决定；并按“不申报纳税”和“违反发票使用规定”分别给予处罚，罚款合计4489.04元，纳税人按税务机关的处理决定补缴了税款及滞纳金。但对处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉。2005年2月24日，税务机关对该纳税单位税收罚款将采取了强制执行措施，然而，对税务机关作出的罚款决定是否可以强制执行，在税务内部却发生了意见分歧。
法理分析：
税务机关对这笔罚款能否强制执行，一种意见认为税务机关对罚款不可以采取强制执行措施，只能申请人民法院强制执行，其理由是根据《税收征管法》第八十八条第三款规定，当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。而《税收征管法》第四十条的相关内容是：从事生产、经营的纳税人、扣缴人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；（二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时执行。
显然《税收征管法》第四十条中只针对税款和滞纳金，并未明确规定罚款可以强制执行，因此可以推定，对逾期未缴纳的罚款不能采取强制执行措施。
笔者则认为税务机关对这笔罚款可以采取强制执行。依据之一《行政处罚法》第五十一条规定：当事人逾期不履行行政处罚决定的，作出行政处罚决定的行政机关可以采取以下措施：（一）到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的3%加处罚款。（二）根据法律规定，将查封、扣押的财物拍卖或者将冻结的存款划拨抵缴罚款。（三）申请人民法院强制执行。从本条款的第二项内容可见，对罚款可以采取强制执行措施。依据之二《税收征管法》第八十八条第三款规定，此条款告诉我们对逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关有保留申请人民法院强制执行手段的同时，增加了税务机关直接执行的手段。虽然，在《征管法》第四十条中未明确规定罚款可以强制执行，但根据第八十八条第三款规定可以推定，对逾期未缴纳的罚款可以参照税款与滞纳金，采取强制执行措施。依据之三《税收征管法实施细则》第六十五条规定：对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。第六十九条规定：税务机关将扣押、查封的商品、货物或者其他财产变价抵缴税款时，应当交由依法成立的拍卖机构拍卖；......无法委托商业企业销售，纳税人也无法处理的，可以由税务机关变价处理......拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。两个条款中，都把罚款纳入了强制执行的范围内。
所以说，税务机关对这笔逾期不申请复议又不向法院起诉的罚款可以采取强制执行措施。
