来源：海峡财经导报 作者：黄德荣
基本情况
某市一医药公司，系增值税一般纳税人，税款征收方式为查账征收。２００４年６月该市国税稽查局对该公司进行案头审计，发现２００３年该公司的增值税税负与往年相比明显下降。稽查人员以此为线索，在全面了解企业经营情况后从报表、账簿入手，对公司的进项与销项进行重点审核，发现该公司“其他应付款”账户上应付折扣款金额非常大。公司负责人、财务会计人员解释，这些折扣金额主要通过折扣销售产生，符合有关税收政策。难道真的是这样吗？
稽查人员抽查了有关凭证，发现此类业务的账务处理为，借：商品销售收入，贷：其他应付款。企业从２００２年９月至２００３年１２月销售应税货物通过“其他应付款”科目从销售收入中减除折扣金额合计５６．９９万元，并未在同一张发票上分别注明销售额和折扣额，造成少缴增值税８．２８万元。
案例分析
本案的症结在于折扣额能否抵减销售额，按照现行会计制度的规定，现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。为防止企业借折扣的名义冲减主营业务收入，《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发[１９９３]１５４号）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。该公司计提的折扣款挂“其他应付款”科目，开票时未在同一张发票上分别注明，显然其折扣额抵减销售额不符合现行税收政策的有关规定。
在计算所得税时的处理也一样。国家税务总局在给湖北省国家税务局《关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函发[１９９７]第４７２号）明确，纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。同时规定纳税人销售货物给购货方的回扣不得在所得税税前列支。
处理结果
所以本案中主管税务机关根据《增值税暂行条例》第一条至第六条以及国家税务总局国税发[１９９３]１５４号文件的规定，对医药公司采取折扣方式销售货物，从销售收入中减除的折扣金额，由于未在同一张发票上注明而少缴的增值税予以追缴。同时根据《税收征收管理法》第三十二条的规定，对医药公司未按规定期限缴纳的增值税，从滞纳税款之日起至实际入库之日止按日加收万分之五的滞纳金。
根据《税收征收管理法》第六十三规定，将医药公司少记计税销售收入造成少缴增值税的行为定性为偷税，并处以少缴税款百分之五十的罚款。
