被查单位：江苏省某厂
稽查单位：江苏省某市国税局稽查局
违章案情：江苏省某厂糸集体企业，增值税一般纳税人，主要生产橡胶带，税收征管实现查账征收，主要原材料为工业丝，产品和外购原材料适用税率均为17%。2006年4月，江苏省某市国税局稽查局对该厂2005年度增值税纳税情况进行了检查，检查中发现“应付账款”账户有一笔业务为234万元,摘要栏为“抹账”，因金额较大，并追查记账凭证，其会计处理为：
借；应付账款－甘肃省某化工厂 234万元
贷：其他应收款－江苏省某市橡塑制品公司（与帆布厂在同一市区）234万元
后附三方（某市帆布厂、甘肃省某化工厂、某市橡塑制品公司）互欠货款的抹账协议，再查“应付账款贷方”发生的业务，其对方科目是原材料，后未附增值税专用发票抵扣进项税款，对此稽查人员感到异常。稽查人员分析：如果原材料购进真实，则可能销售方不开票，隐瞒销售收入，存在偷税行为，或者开票，存在虚开增值税专用发票行为;如果原材料购进不真实，则该公司可能虚增成本，也存在偷税（所得税）行为；如果抹账业务真实，则某市橡塑制品公司抹账会计处理应是：
借：其他应付款（或应付账款）－某帆布厂234万元
贷：应收账款－甘肃省某化工厂234万元
由此，稽查人员决定检查某市橡塑制品公司有关帐户和凭证。使稽查人员感到奇怪的是，在某市橡塑制品公司帐中未发现三方抹账的凭证，只是发现也有与某帆布厂购进工业丝相同的业务，不同的是此处有增值税专用发票抵扣税款进项税款。细心的稽查人员还发现：某市橡塑制品公司“原材料----工业丝”几笔购进工业丝业务累计金额为200万，并且账面结存， 与上述“应付账款”的价款金额正好相等。稽查人员由此初步推断，该厂可能是应取得未取得发票，市橡塑制品公司涉嫌接收虚开增值税专用发票。稽查人员便放下手中的账，直奔原材料仓库查看，结果不出稽查人员所料，仓库无库存。
原来，该企业是享受“先征后返”税收优惠的民政福利企业，和橡塑制品公司又是“一套班子，两块牌子”，该企业人员认为帆布厂多抵扣联少抵扣联无所谓，而橡塑制品公司没有优惠，便“自作聪明”耍起偷税的花样，即将帆布厂用的原材料通过橡塑制品公司出面组织，抵扣联给橡塑制品公司抵扣，（另案处理），帆布厂在账上也作“真”购进处理，同时虚挂往来，然后再“巧妙”地通过假抹账协议冲销。
处理决定：根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条之规定，该企业属未按规定取得发票行为（应取得未取得发票），经该局研究决定，处理罚款和限期整的决定。
稽查建议：本案中，纳税人采用“抹账”协议的假象迷惑稽查人员的视线，其手段更加狡猾、隐蔽，这就要求稽查人员在检查中，对发现的蜘蛛马迹不能轻易放过，要不厌其烦追查到底，同时要加强关联企业的检查，特别是对有税收优惠的关联企业的检查，对发现的疑点要顺藤摸瓜，寻求突破，这样才能有效打击偷骗税行为，维护税收秩序，保障税收收入，促进依法治税。
来源：江苏国税网
