1．案情简介：
某烟厂共有正式职工1000名，生产6个牌号的卷烟。两年来生产销售形势一直很好。2002年4月，税务人员到该厂稽查2001年度纳税事项。在审查“产品成本计算表”中发现该厂10月份废品损失2万元，11月份废品损失3．5万元。查原始凭证。报损手续齐全，并有厂领导签字。报损原因是混入霉变烟叶。为维护企业声誉而销毁。损失成本已计入合格产品成本。报损理由、手续虽正当、齐全，但由于数额较大，为慎重起见，稽查人员分头走访了有关人员。了解到该厂12月份给职工每人发卷烟5条。经查“应付福利费”、“产成品”、“产品销售收入”明细账，均没作相应的账务处理。并且据个别生产工人反映，该厂10月、11月份根本没有报废卷烟。针对上述问题，财务主管人员道出实情。原来厂里为年末给职工搞福利，假报废品损失，将××牌卷烟5000条(调拨价格25元／条)发给职工。(注：虚增废品损失成本的卷烟已全部售出并结转了成本)
在审查“产品销售收入”、“产成品”明细账时，发现该厂将××牌卷烟100箱以每箱140元的价格降价售给××厂(该烟正常售价为2500元)。降价的原因是受潮而急需处理。企业已按乙类卷烟计提了消费税金。经调查仓库保管及有关人员，了解到企业发出的该批卷烟根本没有受潮，购货方是烟厂的协作厂家。针对这一情况，稽查人员认真审核了“材料采购”明细账，发现有两批从上述厂家购进的原材料价格大大低于以往购进的价格。经查证核实，双方协作厂家，以优惠价格互相购进对方产品，以降低各自销售收入。
2．案例分析与税务处理。
该厂采取瞒天过海之术，假报废品损失，发给职工自制的应税消费品，不计销售收入。既漏纳了消费税、增值税、城市维护建设税，又增加了其他产品成本，减少了企业利润额，少纳了企业所得税。应补记销售收入12．5万元(5000×25)，并补缴消费税(其他各税略)4．05万元[(20标箱×150元)+(125000×30％)]。虚增的废品损失成本5．5万元已销售并结转了成本，故不需再调整库存成本和产品销售成本。
假借受潮产品，以优惠价格卖给协作厂家的卷烟，因价格和等级降低而使计税销售收入及税率都低于实际，应按同类产品的正常销售价格补记销售收入23．6万元[(2500-140)×100]，并按正常售价计算的销售收入与45％税率计算应纳消费税额。其应补缴消费税为10．83万元[(100标箱×150元)+(2500×100×45％-140×100×30％)]，其他税金略。对低价购进的原材料，可按以往购进的价格调增库存材料成本，若已领用还要相应调增“生产成本”和“产成品”成本，并通知对方厂家所在地税务机关，补增该厂的增值税。
该卷烟厂共应补记销售收入36．1万元(125000+236000)，应补缴消费税14．88万元(40500+108300)。因上述行为均属偷税行为，按《征管法》规定，应处以所偷税款50％以上5倍以下的罚款。若构成犯罪，应由司法机关追究直接责任人员的刑事责任。
补税及调账的会计分录如下(假定是在企业年底结账以前查出的问题)：
1．调增销售收入
借：应付福利费 125000
应收账款 236000
贷：产品销售收入 361000
2．调增库存材料等成本
借：原材料
生产成本
产成品
贷：应付账款
3．补提补缴消费税款
借：应交税金——应交消费税 148800
贷：银行存款 148800
借：产品销售税金及附加 148800
贷：应交税金——应交消费税 148800
来源：中国税务信息网
