一、案件来源
人工选案。青海省海北州共有烟草经营公司4户，其中除海晏县烟草公司于2003年7月份取消增值税一般纳税人资格外，其余5户企业均保留增值税一般纳税人资格。海北州国税局稽查局通过对全州烟草行业2000年至2002年增值税税负调查，该州各烟草公司增值税税负最高的为1.7%，税负最低的为0.06%，平均税负率为0.49%。而海北某县食品烟草有限责任公司2001年度增值税税负为0.37%，2002年增值税税负为0.21%，2001年与2002年相比下降0.16%,2002年度低于最高税负1.49个百分点，低于平均税负0.28个百分点，通过分析，发现该企业经营很不正常,，纳税疑点较大，引起了州国税局稽查局领导的高度重视，及时抽调有关人员，成立专案检查组，于2003年8月18日对海北某县食品（烟草）有限责任公司2001年1月1日至2003年3月31日的纳税情况、会计科目、记帐凭证进行了检查，并对原企业法人、会计及相关人员进行了详细的询问。
二、纳税人基本情况
海北某县食品烟草有限责任公司属增值税一般纳税人，职工人数26人，固定资产1759425.40元，主要经营烟、酒、食品，经营方式零售及批发，经营地点在青海省海北州门源县浩门镇。
三、主要偷税手段
该公司主要以销售收入不入帐，多申报抵扣进项税金，以物易物不记销售，不计提销项税金等手段偷税。
四、主要违法事实
（一）隐瞒销售收入。该公司2001年1月至6月经营期间，销售收入不入帐，隐瞒烟草销售收入71652.94元，未向税务机关申报纳税，少计提增值税销项税金12281元。
（二）多申报抵扣进项税金。该公司多申报抵扣增值税进项税金65877.62元，应作未作进项税金转出。
（三）以物易物不记销售。该公司用啤酒抵顶集资款、以库存商品抵顶山丹军马场货款515950.50元，未记销售收入，未向税务机关申报纳税，少计提增值税销项税金7496.78元。
（四）不按规定取得发票。该公司部分经济业务未取得合法记帐凭据，以白条入帐14212.80元。
五、税务处理、处罚决定及依据
（一）对该公司第一项违法事实，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳增值税。”及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三条：“条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。条例第一条所称提供加工、修理修配劳务。是指有偿提供加工、修理修配劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。本细则所称有偿，包括从购房取得的货币、货物或其他经济利益。”之规定，应补缴增值税。
（二）对该公司第三项违法事实，作进项税金转出，补缴增值税。
（三）对该公司第三项违法事实，企业的库存资产换取其他资产时，应视为销售行为的发生，计提增值税。纳税人采用以货易货销售方式销售货物时应视作两笔交易，以发出的货物核算其销售额并以此为基础计算其销项税额。应补缴增值税。
（四）对该公司第一、二、三项违法事实，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证或者在帐簿上多列支出、不列或少列收入，或经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假纳税申报，不缴或少缴税款的，是偷税。对纳税人偷税的由税务机关追缴不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”的规定，定性为偷税，除补缴税款外，处以所偷税款50%的罚款。
（五）对该公司第四项违法事实，根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十六条第四项“未按规定取得发票的，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款”的规定，处以2000.00元罚款。
（六）根据原《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条第二款：“纳稅人未按规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款千分之二的滞纳金。”之规定，对2001年4月30日前的应补税款按日加收千分之二的滞纳金；根据现行《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条：“纳稅人未按规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”之规定，对2001年5月1日以后的应补税款按日加收万分之五的滞纳金。
以上补税罚款已全部执行入库。
六、稽查建议
（一）对商业烟草经营行业普遍存在的低档卷烟“高进低出”现象，税务机关应加强销售环节的管理，实行销货前的备查制。
（二）对于“平进平出”、返利销售等现象，要严格按照《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》的规定“对从购货方取得的返还资金，均依照所购进货物的增值税税率计算冲减进项税额”；加大增值税征管稽查，严厉查处和打击偷税行为，防止增值税收入在地区间非正常转移。
（三）对财务核算不健全，不能准确提供有关税务资料，并有重大偷税行为的纳税人，取消其现金购货抵扣进项税金的权力。
（四）认真贯彻落实《商贸企业纳税评估管理办法》，将所有烟草公司纳入纳税评估范围。
（五）税务机关在税收征收管理工作中片面强调了“以票控税”的作用，使案头稽核流于形式，征管不力，不应忽视对企业实际经营情况的了解，日常征收管理工作很重要。
